下一个被颠覆的领域：区块链如何影响审计行业

摘要

区块链技术不仅改变了金融交易和信息的记录、处理和存储方式，也改变了审计公司的工作方式。本文旨在探讨区块链技术对审计行业的影响。本研究以17位会计师为样本进行质性研究。研究结果表明，这项技术可以在六个关键层面上影响会计师事务所。区块链技术将为审计师带来以下便利：

（1） 节省时间，提高审计效率

（2） 它支持覆盖整个样本的审计，而不是基于抽样技术的审计

（3） 将审计重点放在内部控制测试上，而不是交易实质性测试

（4） 建立持续审计流程

（5） 在审计中发挥更具战略性的作用

（6） 开发新的咨询服务

区块链技术的引用强调了审计工作需要建立一个明确并且连贯的体系和新的审计标准，使审计人员能够灵活的运用这一技术并加强审计工作。

关键词：区块链技术、审计、审计流程、创新、数字技术

背景

与其他新的数字技术（机器人技术、大数据、分析技术、人工智能等）一样，区块链技术不仅改变了公司开展业务的方式，也改变了不同利益相关者处理和沟通信息的方式。这项技术起源于密码技术（主要是比特币），现在被认为是继互联网技术之后最强大的新技术之一。

显然，审计行业也会因此而改变。事实上，区块链技术可以从根本上改变审计公司的工作模式以及设计和发展业务的方式。

区块链技术可以为审计行业创造开发新服务和改变现有服务的潜在机会，这些可能被技术系统完全或部分取代（Appelbaum et al.，2017）。

我们意识到，该公司在2018年每年在区块链技术方面的投资超过30亿美元；young 2017年；Young（安永）开始接受比特币咨询服务。作为第一家接受比特币咨询服务的公司，它投资开发应用和服务，以促进区块链技术在其业务中的应用。

毕马威及其合作伙伴微软推出了新的基于区块链技术的服务，以帮助公司实施业务流程优化（毕马威，2017）。德勤在2016年创建了第一个区块链技术实验室。普华永道在2016年推出了使用区块链技术的数字资产服务。

与其他新技术一样，区块链技术也带来了一些挑战和机遇，审计人员需要了解这些挑战和机遇。他们的专长可能会被其他从事新技术的公司所取代。事实上，企业必须在不确定的环境中增强灵活性和创新整合能力，这将是保持竞争力和应对未来挑战的唯一途径（Ayerbe et al.，2020；Dupont，2019）

同时，区块链技术涉及it风险，即未经授权的访问和对身份的威胁，这也可能对传统的审计流程和业务发展产生影响。根据alles（2015）的研究，审计客户对先进技术和区块链的接受将成为审计人员采用这些技术的催化剂。

区块链技术与其他数字技术相结合，可以通过修改审计师访问数据、收集证据和分析数据的方式来改变审计过程（Rozario，Thomas，2019）。审计人员只能选择整合这些技术，改变他们的组织和流程，冒着失去审计市场合法性的风险。

意识到这些风险，四大会计师事务所（德勤会计师事务所、安永会计师事务所、毕马威会计师事务所和普华永道会计师事务所）正与20家台湾银行合作开展一项旨在提供新会计服务的联合试点项目。此次合作的目的是测试一个新的区块链平台，让审计师直接验证和确认交易证据，推动外部应收账款的评估，这是一项繁重的审计任务（周，2018）。

更具体地说，审计公司将不再对审计证据进行手工评估，因为交易信息可以通过区块链技术的跟踪验证轻松获得，这为审计公司节省了大量时间。

在这种情况下，很少有研究试图了解区块链技术对审计行业的影响（ith，2018；Liu等人，2019年）。大多数研究侧重于大数据、分析和人工智能等其他数字技术，而忽略了区块链技术对审计行业的影响（manita et al.，2020）。

区块链技术呈现出一些不同于其他技术的特点。区块链包含信息，这些信息受加密保护，并由所有用户验证和认证。因此，它应该对职业产生不同的影响。

ith（2018）回顾了区块链技术在会计领域的现有研究，并讨论了该技术可能给会计行业带来的好处和挑战。他指出了这项技术对会计行业的一系列潜在影响。他特别总结说，区块链将使审计师在重复性任务上节省时间，如金额的确认和验证，并专注于更高层次的任务，如预防性测试的设计和数据的智能分析。

Liu et al.（2019）试图讨论两个区块链（公链和联盟链）可能给内部和外部参与者带来的机遇和挑战。他们的研究最终为专业人士适应这项技术和发展业务提出了一系列建议。

Desplebin等人（2018年）以前瞻性的方法探讨了这项技术对会计和审计行业可能发生的变化。他们的研究总结了一系列可能的情景，这些情景反映了会计行业在数据安全、非物质化交易、协调和会计信息公平形象方面的演变。

这项研究仍然是理论研究而不是实证研究，一些研究试图解释这项技术（carlozo，2017）。其他研究要么整合了关于这一主题的文章，要么对这一技术对会计行业可能产生的影响进行了前瞻性思考（Liu等人，2019年；史密斯，2018）。这种选择可能是由于难以获得信息，而且大多数公司都不使用这种技术。

审计公司（尤其是四大会计师事务所）正投入大量资金开发这项技术，并通过其优势开发出新的工具和控制程序。因此，深入研究这一技术对审计活动的影响，有必要进行实地调查。在此背景下，本研究旨在探讨区块链技术对职业生涯、审计流程和业务发展流程可能产生的影响。

本文的研究对审计人员和区块链技术有一定的借鉴意义。在理论层面，通过解释区块链技术将如何改变审计师职业及其面临的新挑战，可以丰富区块链技术在审计领域影响的文献。在管理层面，本研究不仅可以启发专业审计师了解其审计流程、服务和开发新业务机会的可能演变路径，还可以启发他们将面临的技术和组织挑战。

本文的研究可以启发审计监管部门根据技术的发展对审计准则进行修订。**，还可以指导高校负责培训审核员掌握相关技术、批判性思维，提高数据分析能力。审计人员必须具备或发展这些技能，以适应新的市场需求和面对未来的挑战。

本文主要从以下几个方面阐述了区块链技术对审计行业的影响。首先，对区块链技术进行了界定，介绍了国内外的研究现状和本文的研究方法。在此基础上，提出并讨论了本文的主要研究成果，强调了区块链技术的主要贡献和局限性。

概念框架与文献综述

首先，我们将介绍什么是区块链技术，它的特点是什么，以及它是如何工作的。同时，我们将重点探讨这一概念在审计领域的应用。

区块链：演进、优势和类

1.什么是区块链？

2008年，中本发明比特币，将区块链技术带入公众视野。加密是使用区块链技术的一种特定方式，它使得点对点交易在没有第三方机构存在的情况下成为可能。

一些研究人员将区块链定义为“由具有不可变交易数据和公开可追踪来源的对等节点（即用户的计算机）组成的网络”（Swan，2015；Tapscott和Tapscott，2016年；Drescher，2017年；谢尔顿，2018）。基于此，简言之，区块链技术是一种存储和传输数据的技术。借助这项技术，可以知道流通中的数据来源，数据的每一次变化都被数据块记录下来。

新的数据将自动存储在一个块中，该块将与之前记录数据的块连接起来，从而形成一个区块链。区块链允许用户之间的直接交易，而不需要可信的第三方（Gruber，2013；辛格，2015）。根据delaye（2014）的研究，这种技术可以比作一个大笔记本或一本打开的书。每个人都可以免费访问，但不能删除或销毁任何信息。

2.区块链技术的特点和优势

对区块链定义的分析显示了该技术的三个主要特征：

透明性和可追溯性：区块链包含不能修改或删除的信息，由用户共享。此外，执行的每一个操作都清楚地记录在区块链中，因此可以追踪存储信息变化的每一条路径。实际上，系统的生存期和一致性是通过**它在其他计算机（网络节点）内存中创建的记录来保证的。透明度和可追溯性将提高用户采用的信心。

数据安全保护：区块链中记录的数据受到加密、认证、验证和不变性的保护，因为区块消除了摩擦错误，降低了风险。事实上，需要一组节点验证的标准大大降低了恶意行为、劫持或黑客攻击的风险。节点之间相互控制，从而实现了无需中央权限的安全数据保护。用户也可以是匿名的。

去中心化：区块链技术使交易更容易，而不需要中央网络，中央网络提供系统的控制和治理。事实上，区块链上记录的数据验证并不是由特定参与者来完成的，而是由区块链的规则来完成的。如果将这一技术与智能合约相结合，就有可能在没有中介的情况下实现双方的价值交换。

因此，消除中间人可以提高生产力和效率，并减少检查和审计费用等交易成本。这些特点使得区块链技术成为一种革命性的技术，可以引导企业设计新的工作方式和组织形式，改变商业模式。

在这个意义上，Beck和müller block（2017）认为区块链并不代表增量技术（包括在现有技术上增加一些功能），而是一种激进的创新，因为它建立了一个超越现有技术和实践的新标准（Utterback，ACEE，2005；贝茨，2011）。

区块链技术允许将交易记录为单个事件，并由社区进行验证。这一过程对企业非常有效，因为它消除了企业在多个数据库中输入和存储事务的需要，节省了时间，并大大减少了人为错误和欺诈。

虽然这项新技术可以为公司带来竞争优势，但也并非没有风险，因为它需要根本性的组织变革，提供新的技能、工具和工作方法，可以颠覆旧的做法（dewar，Dutton，1986；亚当斯等人，2006年）。区块链技术的发明经常被比作互联网，因为它有巨大的潜力在多个行业产生根本性的变化（Lepak等人，2007；麦克莱恩，2016）。

因此，区块链技术将对企业提出挑战，引导企业加强创新，并在企业生存受到影响时重新思考企业的商业模式。

3.区块链类

文献中提到了区块链的两种主要类，即公链和联盟链，即我们所说的许可区块链和非许可区块链。

在公链的情况下，架构是开放的，这意味着任何人都可以访问它并进行交易。事实上，根据O’Leary（2017）的研究，公链允许网络参与者通过访问或发送交易为区块链做出贡献。例如，这种区块链用于比特币（O’Leary，2017；史密斯，2020）。

联盟链提供了一个可以注册和交易的体系结构，但只向特定参与者提供访问和使用权限。因此，这种区块链限制了允许验证交易的网络节点身份和交易利益。

例如，我们可以引用多个组织之间的事务，或者一个组与不同分支机构之间的事务。ith（2020）指出，与比特币区块链等未经授权的区块链不同，这类区块链既可以选择可以加入区块链的成员，也可以限制成员的权利。

Burns（2019）指出，2018年加密资产领域的市值波动使人们关注区块链技术的潜力，特别是该技术的实际应用。根据ith（2020），联盟链在贸易和采用中的作用对企业更具吸引力。然而，联盟链和公链的分类却被简化了。事实上，根据所考虑的标准，有许多分类，例如不同的技术、不同的社区治理方式等等。

已审核期刊

近年来，区块链在金融、营销、供应链等不同领域引起了越来越多研究者的兴趣。然而，据我们所知，很少有人研究区块链在审计行业的应用。Brender et al.（2019）指出，尽管区块链金融领域发生了巨大变化，但审计和会计行业一直被学术研究机构忽视。这项研究不足以涵盖区块链技术对所有审计行业的影响。

目前的研究大多中心化于区块链技术在审计过程中的相关性及其优化现有审计程序的能力（Dai，vasarhei，2017；史密斯，2020年；Yemak，2017年；Liu等人，2019年；Kokina等人，2017年）。Yermack（2017）已经证明区块链技术能够保证交易的准确性和可靠性，实现信息的实时披露。Kokina et al.（2017）概述了区块链技术在大审计公司中的应用，并讨论了其主要机遇和局限性。

ith（2018）分析了区块链技术对会计行业可能产生的影响。他还比较分析了随着这项技术越来越普及，这一过程将如何变化。会计师事务所从财务、技术或人力的角度对区块链技术进行了大量投资。然而，区块链的实施还处于起步阶段。会计和审计任务的自动化为会计和审计专业人员提供了挑战和机遇，迫使他们不断发展以跟上这一变化。随着这一变化，技术可以取代一些会计或审计任务，会计和审计专业人员将发挥更具战略性的作用。

Dai等人（2019）讨论了区块链和智能合约的使用如何重组当前的审计程序，并促进新一代审计的出现，即审计4.0时代。他们提出了一个框架，总结了区块链技术和智能合约的应用领域，以帮助实施Audit4.0。他们证明这些技术可以解决两个关键问题，即数据完整性和智能审计模块的正常运行。他们还证明，这些技术可以帮助建立一个连续、实时的审计过程，这将促进4.0审计的出现。

ith（2020）通过分析智能合约和基于区块链技术的应用程序如何改变审计流程，研究了它们之间的相互作用。他说，为了高效和有效，区块链技术必须与现有的技术体系相结合。智能合约允许区块链技术与其他技术相结合，调整区块链平台在企业层面的应用。

Desplebin等人（2018）前瞻性地描述了区块链技术在创新中的作用。这些创新方案将影响到会计和审计行业。笔者认为，区块链技术将成为内部控制的“核心技术”，保证机构、股东、客户等利益相关者的信息确定性。这项技术将简化对错误和欺诈的核查，并确保报告的可靠性。

在一项以联盟链为重点的研究中，O’Leary（2017）研究了不同区块链架构的备选配置，可用于收集和处理不同领域的交易，特别是会计、审计、供应链和其他类的交易信息。他还提出，区块链技术可以用来处理来自其他技术的数据，比如数据库和数据仓库。

Liu等人（2019）讨论了两个区块链（即公链和私人链）对运营商的影响、机遇和挑战。由于区块链技术，新的审计活动正在出现。审计师可以验证数字资产的存在，并证明物理世界和区块链上的信息之间的一致性。此外，区块链中没有中央机构，这将使审计师难以执行这项任务，必须找到新的方法来验证资产。

作为财务信息内部控制审计的一部分，Sheldon（2019）讨论了区块链技术对审计师更关注的IC（一般信息技术控制）的影响，以及区块链技术可以消除的审计过程中的风险。作者强调了区块链用户参与的重要性，包括企业、审计机构和监管机构。

区块链技术产生的数据的可靠性取决于IC的支持和正常运行，因为区块链仍然是IT基础设施不可分割的一部分（AICPA和CPA Canada 2017）。很好地理解这些数据是如何被控制、查询和提取的，对于基于这些数据做出决策的用户来说非常重要，尤其是能够使用区块链的审计人员。

Rozario和Thomas（2019）研究了区块链和智能合约如何影响财务报表的审计范式。作者试图提出一个外部审计区块链的概念框架，其中智能审计程序（智能合约）可以独立执行审计程序，并以近乎实时的方式向不同的参与者披露审计结果。他们表明，利用财务和非财务数据的审计区块链有可能提高审计质量，缩小审计师、财务用户和监管机构之间的期望差距。

Dai和vasalhei（2017）试图讨论审计生态系统如何随着区块链技术朝着更透明、实时和验证的方向变化。他们认为，随着区块链技术的发展，我们更希望有一个更加准确高效的自动保险系统，这改变了目前的审计实践。与区块链相关的智能合约可用于账户数据的安全存储，与相关方即时共享相关信息，提高业务数据的可验证性。新的会计信息系统可以生成并记录在安全的区块链上。

然而，这些工作都是理论性的，没有实证研究区块链技术对审计的影响。这项技术的复杂性及其有限的应用似乎解释了为什么研究较少。事实上，正如ith（2018）所指出的，会计师事务所最近已经开始在商业运营中测试、开发和实施区块链。