在中国法律框架下，比特币交易如何纳税？

原题：中国法律框架下比特币交易税收问题研究

近日，特斯拉创始人埃隆·马斯克（Elon Musk）成为全球首富，并立即在其社交账户中表示不会拒绝接受比特币的付款，这引起了公众的讨论。同一天，兰博基尼经销商还表示，“您可以使用加密货币支付您的汽车”。可见，用加密货币购买商品或服务已经成为一些企业的营销策略。

早些时候，印度政府提议对比特币征收商品及服务税。值得注意的是，在比特币的交易过程中，最常涉及的是增值税和所得税的缴纳。那么，如果持有比特币等加密货币的企业在中国进行贸易，应如何缴纳这两项税呢？本文旨在研究比特币交易的增值税和企业所得税。

比特币的特性

在研究比特币交易的增值税和所得税处理之前，我们应该首先阐明比特币在会计和税法领域的作用。

此前，印度政府发布了一份文件，表明比特币将作为无形资产征收商品及服务税。根据国际会计准则委员会的相关文件，笔者认为比特币将商品及服务税作为无形资产征收无形资产应属于会计主体。在满足一定条件时，确认为企业拥有或控制的、在未来一定时期内能够为企业带来一定预期收益的无实物形态的可辨认非货币性资产。

另外，在企业所得税方面，如果企业只持有比特币，那么根据IA的相关文件，比特币可能成为企业的存货。

比特币企业经营活动的增值税处理

在企业日常经营过程中，与比特币交易活动有关的增值税问题主要分为三类：一是对挖矿活动取得的比特币的增值税处理；二是对以比特币为对价的企业购销商品或服务的增值税处理；三是对比特币的增值税处理企业销售[1][2]。本文将对这三种行为的增值税处理进行逐一梳理。

企业挖矿成就6019

挖矿后企业的比特币收入如何计算？我国增值税的计算方法是销项税额减去进项税额，即企业应缴纳的增值税。比特币挖矿后获得的主要收入不是立即出售比特币的收入，而是企业矿工在付出一定时间、智力和劳动后获得的区块链奖励和手续费收入。事实上，企业或矿工的主要收入是大宗奖励，服务费远低于大宗奖励。块金是企业挖矿行为的产出部分，企业税收主要包括挖矿机械、电力、场地租赁等费用。**通过计算得出企业应缴纳的增值税。

但也会出现企业长时间挖不到比特币的情况，即企业长时间没有封杀奖励和手续费收入。根据我国企业会计准则的有关规定，企业以前的投入成本可以在以后的挖矿活动中扣除。企业在税法规定的一定期限后，仍没有相应的大额奖励和其他收入的，可以将企业的上述成本作为进项税转出。

企业使用比特币作为购买和销售商品或服务的对价

现代企业的普遍做法是用自己的比特币来买卖商品或服务。这种行为更类似于传统的易货情况，根据中国税法的增值税规定，这种情况被视为销售。对购进货物的企业实行税收处理，对销售货物的企业实行销项税处理。这一过程主要涉及比特币价格波动的风险。然而，企业采取比特币来买卖商品或服务是自身的风险状况。

公司将出售比特币股

据相关报道，全球有16家上市公司持有比特币股。如天桥资本和美国万通人寿直接持有比特币。大多数投资者或企业间接持有比特币。例如，投资者或企业通过比特币信托持有比特币。无论以何种方式持有比特币，企业普遍都会看好卖出获利的机会。企业销售比特币应缴纳的增值税，按照企业原购买比特币的成本和交易额计算。

如何使用比特币处理企业经营活动所得税

在企业经营过程中，最常见的问题不仅是增值税的缴纳，还有企业所得税的缴纳。企业只有在经营过程中有收入，才有可能缴纳企业所得税。在此之前，首先要明确国内企业所得税计算的基本算法。根据我国税法规定，企业的应纳税所得额为以前年度的所得额—不应纳税所得额—免税所得额—各项扣除额—亏损额之和，再乘以适用税率即得应纳税所得额。使用比特币的企业在经营活动中涉及的所得税问题主要有两个方面。一是企业挖矿处置比特币时的所得税处理；二是企业持有比特币时的所得税处理。

1比特币的挖矿和处置

企业在挖矿过程中获得比特币。企业的收入是矿工的大宗奖励和手续费收入。企业无特殊情况，扣除购买矿机的原成本、电力支出、租赁场地支出和职工工资薪金成本后，即可计算应纳税所得额。再将应纳税所得额乘以适用税率，即为企业当期应纳税额。

企业处置（主要是指销售）比特币时，在无特殊情况下，企业的应纳税所得额可以按照处置比特币所得额减去购买比特币的成本计算，将应纳税所得额乘以适用税率，即为企业当期应纳税额。

在这里，有两点需要注意：

一要注重企业类。不同类的企业适用不同的企业所得税税率。

企业为科技创新企业的，按15%的企业所得税税率计算比特币挖矿或处置的应纳税额。

二是企业能否享受研发费用加计扣除。

根据我国税法规定，2018年1月1日至2020年12月31日期间，企业研发费用按实际发生额的75%进行税前增减；形成无形资产的，按上述期间无形资产成本的175%进行税前摊销。研发费用主要包括研发活动的人工费用和研发活动的材料、燃料、动力费用。鉴于企业挖矿获得比特币，笔者认为应属于企业的研发活动。前期研发支出在税法规定期限内（企业已挖出比特币形成无形资产）的，在按规定计算应纳税所得额时予以扣除。

2企业持有比特币期

在企业持有比特币期间，即使比特币的价格因为加密货币市场的良好而上涨，我们看到的收益也只是企业账户上的动态收益，而不是实现的实际收益。根据我国税法的相关规定，企业持有比特币不需要计算缴纳企业所得税。

未来，使用比特币等加密货币进行关联交易可能成为许多消费者的共同消费模式之一。对于比特币来说，促进其生态发展可能更好。

工具书类

[1] 黄志文。比特币市场税收管理的思考与建议[J]。税收研究，2018（7）：110-115。
[2]徐旺，吴占霞。加密货币属性识别及相关税务处理分析——以比特币为例[J]。税务管理，2020（12）：136-138